La participación minoritaria, también conocida como participación no dominante (NCI), es la participación en el capital de una filial que no es propiedad ni está controlada por la sociedad matriz. La empresa matriz tiene una participación mayoritaria de 50 a menos del 100 por ciento en la filial e informa de los resultados financieros de la filial consolidados con sus propios estados financieros.

Participación minoritaria

Por ejemplo, supongamos que la Empresa A adquiere una participación mayoritaria del 75 por ciento en la Empresa B. Esta última retiene el 25 por ciento restante de la empresa.

En sus estados financieros, la Empresa A no puede reclamar valor de la Compañía B sin tener en cuenta el 25 por ciento que pertenece a los accionistas minoritarios de la Compañía B. Por lo tanto, la compañía A debe incorporar el impacto de los intereses minoritarios de la compañía B en su balance y estados de resultados.

Tratamiento contable

El concepto de participación minoritaria se aplica solo cuando la participación en la propiedad de una filial supera el 50 pero es inferior al 100 por ciento. Una empresa matriz puede querer poseer menos del 100 por ciento por una serie de razones. En primer lugar, lograr el control de una filial con una inversión de capital inferior al 100 por ciento pone menos capital en riesgo de pérdida. Dado que el control se obtiene cuando el porcentaje de propiedad supera el 50 por ciento, invertir el 51 por ciento garantizará el control y presentará menos riesgo para el capital en comparación con una inversión del 100 por ciento. En segundo lugar, puede ser difícil adquirir todas las acciones de una filial, ya que algunos de los accionistas existentes pueden no estar dispuestos a desprenderse de sus acciones.

Cuando se obtiene una participación mayoritaria en una filial, se utiliza el método consolidado de contabilización de la compra de acciones. Este método requiere que muchas partidas de los estados financieros de la matriz incorporen los resultados financieros de la adquirida, es decir, reflejen una propiedad ficticia del 100 por ciento de la subsidiaria. Sin embargo, la matriz debe mantener cuentas separadas en el balance y la cuenta de resultados que rastreen el valor de la participación minoritaria en la filial, así como sus beneficios pertenecientes a los propietarios minoritarios.

Los otros dos métodos son el método de costo, donde la matriz posee el 20 por ciento o menos de las acciones con derecho a voto de la subsidiaria, y el método de equidad, donde el porcentaje de propiedad es del 21 al 49 por ciento. Ninguno de los dos métodos utiliza intereses minoritarios para informar la participación de una subsidiaria en los activos o ingresos en ningún lugar de los estados financieros de la matriz.

Bajo U. S. PCGA, el tratamiento contable financiero de los intereses minoritarios requiere que se registren como un pasivo no corriente o como parte de la sección de patrimonio en un balance consolidado de la sociedad matriz para reflejar el derecho de los accionistas no dominantes sobre los activos. Sin embargo, con arreglo a las NIIF, solo puede consignarse en la sección de patrimonio neto del balance. Debe registrarse » dentro del patrimonio neto, pero separado del patrimonio neto de la matriz.»En una cuenta de resultados consolidada, los intereses minoritarios se registran como una parte de los beneficios de los accionistas minoritarios, de conformidad con las normas FASB.

Cómo Medir NCI

Hay algunos pasos básicos para medir el interés minoritario. El primer paso es siempre encontrar el valor contable de la filial tal y como aparece en el balance de la filial. El valor contable, o el valor neto de los activos de una empresa, es el total de sus activos menos los activos intangibles (patentes, fondo de comercio) y pasivos. A continuación, procede a multiplicar el valor contable por el porcentaje de la filial propiedad de los accionistas minoritarios. Si usamos el 25 por ciento del ejemplo anterior para el porcentaje de acciones minoritarias y asumimos que el valor neto de los activos de la subsidiaria es de 2 2 millones, entonces nuestro interés minoritario será igual al 25% x 2 2 millones = 5 500,000. Una vez calculado el valor en dólares de los intereses minoritarios, lo registramos en el balance como parte de la sección de acciones.

El segundo paso es calcular el ingreso neto que pertenece a los propietarios de intereses minoritarios de la subsidiaria. Es simplemente el ingreso neto total de la filial multiplicado por el porcentaje de interés minoritario. Una vez más, utilizando el porcentaje de interés minoritario del 25 por ciento, y un ingreso neto supuesto de $1 millón, calculamos nuestro ingreso minoritario como 25% x million 1 millón = 2 250,000. Esta cantidad se registra como una partida separada no operativa, como «ingresos netos atribuibles a intereses minoritarios», en la cuenta de resultados consolidada de la empresa matriz.

Veamos un ejemplo reciente de una adquisición y apliquemos nuestro cálculo de intereses minoritarios a ella. En agosto de 2015, Berkshire Hathaway Inc. (BRK.A; BRK.B) entró en un acuerdo para adquirir Precision Castparts Corp (PCP) por $37.2 mil millones. A los efectos de este ejercicio, asumiremos que el acuerdo es para una participación mayoritaria del 90 por ciento en PCP. A continuación se muestra información financiera simplificada del balance y la cuenta de resultados de PCP para el año fiscal que termina el 29 de marzo de 2015.

Balance Sheet