udziały mniejszościowe, zwane również udziałami niekontrolującymi (NCI), to udział w kapitale spółki zależnej, który nie jest własnością ani nie jest kontrolowany przez spółkę dominującą. Spółka dominująca posiada udział kontrolny w wysokości od 50 do mniej niż 100 procent w spółce zależnej i raportuje wyniki finansowe spółki zależnej skonsolidowane własnym sprawozdaniem finansowym.

udziały mniejszościowe

Załóżmy na przykład, że Spółka a nabywa pakiet kontrolny w wysokości 75 procent w spółce B. Ta ostatnia zachowuje pozostałe 25 procent spółki.

w swoim sprawozdaniu finansowym Spółka A nie może ubiegać się o całą wartość spółki B bez uwzględnienia 25%, które należy do akcjonariuszy mniejszościowych spółki B. w związku z tym spółka A musi uwzględnić wpływ udziałów mniejszościowych spółki B na jej bilans i sprawozdania z dochodów.

traktowanie księgowe

pojęcie udziału mniejszościowego stosuje się tylko wtedy, gdy udział własnościowy w spółce zależnej przekracza 50, ale jest mniejszy niż 100 procent. Spółka dominująca może chcieć posiadać mniej niż 100 procent z wielu powodów. Po pierwsze, uzyskanie kontroli nad spółką zależną z mniejszym niż 100-procentowym kapitałem wiąże się z ryzykiem straty mniejszego kapitału. Ponieważ kontrola jest uzyskiwana, gdy procent własności przekroczy 50 procent, inwestowanie 51 procent zagwarantuje kontrolę i przyniesie mniejsze ryzyko dla kapitału w porównaniu do inwestycji w wysokości 100 procent. Po drugie, nabycie wszystkich akcji spółki zależnej może być trudne, ponieważ niektórzy dotychczasowi akcjonariusze mogą nie chcieć rozstać się ze swoimi akcjami.

w przypadku uzyskania pakietu kontrolnego w jednostce zależnej stosuje się skonsolidowaną metodę rozliczania zakupu akcji. Metoda ta wymaga, aby wiele pozycji w sprawozdaniu finansowym jednostki dominującej uwzględniało wyniki finansowe jednostki przejmowanej, tj. odzwierciedlało fikcyjne 100-procentowe posiadanie jednostki zależnej. Jednostka dominująca musi jednak prowadzić oddzielne rachunki w bilansie i rachunku zysków i strat, które śledzą wartość udziałów mniejszościowych w jednostce zależnej, a także jej zysk należący do właścicieli mniejszościowych.

pozostałe dwie metody to metoda kosztowa, w której jednostka dominująca posiada 20% lub mniej akcji głosowych jednostki zależnej, oraz metoda kapitałowa, w której procent własności wynosi 21-49%. Żadna z metod nie wykorzystuje udziałów mniejszościowych do zgłaszania udziału jednostki zależnej w aktywach lub dochodach w dowolnym miejscu sprawozdania finansowego jednostki dominującej.

pod USA Zgodnie z ogólnie przyjętymi zasadami rachunkowości, ujęcie w rachunkowości finansowej udziałów mniejszościowych wymaga, aby były one rejestrowane jako zobowiązanie trwałe lub jako część części kapitału własnego w skonsolidowanym bilansie spółki dominującej w celu odzwierciedlenia roszczeń akcjonariuszy niekontrolujących w odniesieniu do aktywów. Zgodnie z MSSF można je jednak zgłaszać wyłącznie w sekcji kapitałowej bilansu. Musi być zapisana ” w kapitale własnym, ale oddzielona od kapitału własnego jednostki dominującej.”W skonsolidowanym rachunku zysków i strat udziały mniejszościowe zapisywane są jako udział w zysku akcjonariuszy mniejszościowych, zgodnie ze standardami FASB.

Jak mierzyć NCI

istnieje kilka podstawowych kroków do pomiaru udziałów mniejszościowych. Pierwszym krokiem jest zawsze ustalenie wartości księgowej jednostki zależnej w takiej postaci, w jakiej znajduje się ona w bilansie jednostki zależnej. Wartość księgowa lub wartość aktywów netto przedsiębiorstwa to jego aktywa ogółem pomniejszone o wartości niematerialne i prawne (patenty, wartość firmy) i zobowiązania. Następnie należy pomnożyć wartość księgową przez procent spółki zależnej należącej do akcjonariuszy mniejszościowych. Jeśli użyjemy 25 procent z powyższego przykładu dla procentu udziału mniejszościowego i założymy wartość aktywów netto spółki zależnej na 2 miliony USD, to nasz udział mniejszościowy będzie równy 25% x 2 miliony USD = 500 000 USD. Po obliczeniu wartości dolara udziałów mniejszościowych zapisujemy je w bilansie jako część sekcji kapitałowej.

drugim krokiem jest obliczenie dochodu netto, który należy do właścicieli udziałów mniejszościowych spółki zależnej. Jest to po prostu całkowity dochód netto spółki zależnej pomnożony przez procent udziałów mniejszościowych. Ponownie, korzystając z 25% procentowego udziału mniejszości i założonego dochodu netto w wysokości 1 miliona dolarów, obliczamy nasz dochód mniejszości jako 25% x 1 milion dolarów = 250 000 dolarów. Kwota ta jest następnie zapisywana w skonsolidowanym sprawozdaniu z dochodów spółki dominującej jako odrębna pozycja pozabilansowa, taka jak „dochód netto przypisany udziałowi mniejszościowemu”.

przyjrzyjmy się niedawnemu przykładowi przejęcia i zastosujmy do niego naszą kalkulację udziałów mniejszościowych. W Sierpniu 2015 Roku Berkshire Hathaway Inc. (BRK.A; BRK.B) zawarła umowę nabycia Precision Castparts Corp. (PCP) za 37 USD.2 miliardy. Na potrzeby tego ćwiczenia Zakładamy, że umowa dotyczy kontrolnego udziału w wysokości 90 procent w PCP. Poniżej przedstawiamy uproszczoną informację finansową z bilansu i rachunku zysków i strat PCP za rok obrotowy zakończony 29 marca 2015 roku.

Balance Sheet